Социальный налоговый вычет

Содержание

Статья 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

благотворительным организациям;

социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ (ред. 21.11.2011))

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте — налоговый агент) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением в порядке, установленном абзацем вторым настоящего пункта.

В случае, если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, определенной в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 — 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Социальные вычеты по НДФЛ

При исчислении НДФЛ, взимаемого по ставке 13 процентов, доходы физлица подлежат уменьшению на предусмотренные Налоговым кодексом вычеты. Однако далеко не обо всех из них должен позаботиться работодатель, будучи налоговым агентом. В частности, за большинством социальных вычетов налогоплательщику необходимо обращаться напрямую в налоговую инспекцию. Но, в конце концов, трудовой деятельностью жизнь бухгалтера не ограничивается. В этом деле присутствует, что называется, и личный интерес. Есть он и у индивидуальных предпринимателей, параллельно работающих по трудовому договору. Порядок получения социальных вычетов по НДФЛ им также будет небезынтересен.

Социальные налоговые вычеты предоставляются, когда физическое лицо осуществляет определенные, так называемые социальные, расходы (п. 1 ст. 219 НК). К таковым Налоговый кодекс относит расходы на благотворительные цели, на обучение, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, а также на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Благотворительные вычеты

Благотворительные социальные вычеты предоставляются физлицам по двум основаниям (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК). К первому относится перечисление налогоплательщиком денежных средств на благотворительные цели для нужд:

  • организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, которые полностью или частично финансируются из бюджетных средств;
  • физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на нужды физического воспитания граждан и на содержание спортивных команд, источник финансирования которых в данном случае не важен.

Вторым основанием для получения вычета являются пожертвования физлица в пользу религиозных организаций на осуществление теми уставной деятельности.

Необходимо обратить внимание на один немаловажный факт: возможность предоставления социального вычета предусмотрена Налоговым кодексом лишь в том случае, когда на благотворительные цели перечисляются именно денежные средства. Если же налогоплательщик пожертвовал какое-либо имущество, то, по мнению Минфина России, в подобной ситуации права на социальный вычету физического лица не возникает (Письмо от 2 марта 2010 г.

N 03-04-05/8-78). Впрочем, стоит отметить, что позиция судей по данному вопросу весьма неоднозначна (Постановления ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. N Ф09-9086/08-С2, ФАС Поволжского округа от 28 июня 2006 г. по делу N А12-29703/05-С51).

Предоставляется благотворительный социальный вычет в размере фактически осуществленных расходов. Однако совокупная его величина за налоговый период не может превышать 25 процентов от дохода, полученного налогоплательщиком за год (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК). Причем данное ограничение применяется к сумме вычета в целом, а не по каждому основанию его предоставления в отдельности (Письмо УМНС России по г. Москве от 13 ноября 2002 г. N 27-08н/54581).

За получением благотворительного социального вычета налогоплательщик по окончании налогового периода должен обратиться в инспекцию по месту жительства, куда необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@. При этом требования о сопровождении декларации документами, подтверждающими вычет, Налоговый кодекс не содержит. Вместе с тем п. 6 ст. 88 Кодекса наделяет инспекторов правом при проведении "камералки" истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие заявленные льготы. Таковым в силу п. 1 ст. 56 НК можно признать и вычет по НДФЛ. Так что в целях экономии времени и сил необходимый пакет бумаг лучше собрать и приложить к декларации сразу, тем более что на необходимость этого указывают и сами налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2010 г. N 20-14/4/124527@, от 28 апреля 2010 г. N 20-14/4/045515@). При этом в состав такого пакета могут входить:

  • платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения с отметкой банка об исполнении, банковские выписки, справка организации о произведенных по заявлению налогоплательщика перечислениях и т.п.);
  • договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.;
  • документы, подтверждающие статус организации, которой оказана помощь (например, учредительные документы);
  • бюджетная смета, справка из органов казначейства о получении бюджетных средств, лицензия на право осуществления той или иной деятельности.

В общем и целом данные документы должны подтверждать величину понесенных физлицом расходов, цели таковых, а также соответствие получателя денег требованиям, установленным Налоговым кодексом. При этом представить можно лишь копии, причем нотариального их заверения не требуется (Письмо УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2010 г. N 20-14/4/124527@).

Учебные вычеты

Получить учебный социальный вычет могут те налогоплательщики, которые понесли расходы на свое обучение, а также в том случае, если они заплатили за образование следующих лиц (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК):

  • своих детей в возрасте до 24 лет;
  • своих подопечных в возрасте до 18 лет и бывших подопечных в возрасте до 24 лет;
  • своих брата или сестры в возрасте до 24 лет.

Причем если речь идет о собственном обучении, то его форма (очное, заочное, очно-заочное) значения не имеет (Письмо ФНС России от 1 ноября 2008 г. N ШС-15-7/1275, Определение КС РФ от 17 декабря 2008 г. N 1071-О-О). А вот если налогоплательщик оплачивает обучение членов семьи, то претендовать на вычет он вправе только при прохождении обучения по очной форме (Письмо Минфина России от 11 ноября 2010 г. N 03-04-05/5-665).

Обратите внимание! Если учреждение оказывает иные услуги помимо образовательных (например, обеспечивает питанием, осуществляет медицинское наблюдение и др.), то расходы на них не учитываются в составе социального вычета на обучение (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 сентября 2010 г. N 20-14/4/101643). В подобной ситуации вычет по НДФЛ в размере стоимости образования возможен, только если она выделена в договоре отдельно (Письмо ФНС России от 9 февраля 2009 г. N 3-5-03/124@).

Получить указанный вычет можно даже в том случае, если обучение проводилось в иностранном образовательном учреждении. Главное, чтобы у него имелась лицензия или иной документ, который подтверждал бы его статус учебного заведения (Письмо Минфина России от 5 августа 2010 г. N 03-04-06/6-163). Например, таковым может выступать устав иностранного образовательного учреждения (Письмо Минфина России от 5 августа 2010 г. N 03-04-06/6-163).

Кроме того, налогоплательщики могут получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение в автошколе, а также в музыкальных и спортивных школах при условии, что соответствующее учреждение имеет лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса. На это указал Минфин России в Письме от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/7-109. Согласны с этим и представители Федеральной налоговой службы (Письмо ФНС России от 18 декабря 2009 г. N 3-5-04/1874).

Обратиться в инспекцию за вычетом, в том числе за те годы, в которых обучение еще не проводилось, физическое лицо может по окончании налогового периода, в котором фактически были понесены расходы (Письма Минфина России от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/7-110, ФНС России от 31 июля 2009 г. N 3-5-04/1142@, от 15 сентября 2006 г. N 04-2-02/570). При этом необходимо представить в ИФНС по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие фактические расходы на обучение, например:

  • платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.), оформленные на то лицо, которое заявляет вычет (Письмо Минфина России от 23 июня 2008 г. N 03-04-05-01/214);
  • договор на обучение;
  • документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком;
  • распоряжение о назначении опеки (попечительства);
  • копию лицензии образовательного учреждения или иного документа, подтверждающего его статус (Письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/7-109);
  • справку 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 10 ноября 2009 г. N 3-5-04/1652).

Вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику в размере фактически осуществленных затрат, но не более чем 120 000 руб. в год. Исключением является стоимость обучения детей, а также братьев и сестер. В данном случае действует ограничение в размере 50 000 руб. на каждого.

Лечебные вычеты

Получить лечебный социальный вычет налогоплательщик вправе, если он потратил свои денежные средства на следующие цели:

  • услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующую лицензию;
  • услуги по лечению супруга, своих родителей или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующую лицензию;
  • медикаменты, назначенные налогоплательщику, его супругу, родителям или детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
  • уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга, родителей или детей в возрасте до 18 лет, если соответствующее соглашение при наступлении страхового случая предполагает исключительно оплату страховщиком медицинских услуг и страховая компания обладает соответствующей лицензией (Письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. N 03-04-06/6-5).

Если речь идет об оплате медицинских услуг, то вычет предоставляется лишь в отношении средств, потраченных на оплату услуг, входящих в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 N 201. Им же утвержден Перечень медикаментов, стоимость которых может учитываться в социальном вычете по НДФЛ.

Обратиться за вычетом в налоговые органы налогоплательщик вправе по окончании года, в котором фактически были понесены расходы. При этом период, в котором оказывались услуги по лечению, значения не имеет. В инспекцию для получения вычета нужно представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, фактически подтверждающие факт несения расходов на лечение:

  • платежные документы (кассовые чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
  • договор со страховой компанией, заключенный от имени налогоплательщика, или полис;
  • документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы;
  • копию лицензии медицинского учреждения либо копию лицензии страховой компании на осуществления соответствующего вида деятельности, если в договоре на лечение (страхование) отсутствуют реквизиты таковой;
  • справку об оплате медицинских услуг по форме, приведенной в Приложении N 1 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г.;
  • рецепты по форме N 107-1/у (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12 февраля 2007 г. N 110);
  • договор налогоплательщика (его копию) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие, что проводился курс лечения. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения;
  • справку по форме 2-НДФЛ.

Вычет по расходам на медицинские услуги также предоставляется налогоплательщику в размере фактически осуществленных затрат, но не более чем 120 000 руб. в год. Исключением являются дорогостоящие виды лечения, перечисленные в специальном Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Стоимость таковых включается в сумму вычета по НДФЛ без ограничений.

Пенсионный вычет

Данный вычет вправе получить те лица, которые осуществляют расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. Причем заключаться такие договоры могут как в пользу налогоплательщика, так и в пользу его супруга, родителей и детей-инвалидов (Письмо УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. N 28-10/031529).

Получить указанный вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб., налогоплательщик может, обратившись в инспекцию по месту жительства по завершении года, в котором были понесены расходы. В этом случае ему традиционно нужно представить в ИФНС налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие фактический размер понесенных расходов:

  • договоры негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования;
  • копии документов, подтверждающих родство налогоплательщика с лицами, в пользу которых перечислены взносы;
  • копии лицензий страховых организаций;
  • платежные документы;
  • копию лицензии негосударственного пенсионного фонда;

Вычет по взносам на накопительную часть трудовой пенсии

В данном случае речь идет о дополнительных страховых взносах, уплачиваемых физлицом самостоятельно или через работодателя в соответствии с Законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Подобный вычет предоставляется налогоплательщику при обращении по окончании года в ИФНС и представлении туда декларации и документов, подтверждающих факт уплаты указанных взносов (Письмо УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г.

Ст. 219 НК РФ (2017): вопросы и ответы

N 20-14/4/056762@). К ним относятся:

  • платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию;
  • справка налогового агента о суммах дополнительных страховых взносов, которые налоговый агент удержал и перечислил по поручению налогоплательщика;
  • справка по форме 2-НДФЛ.

Размер данного вычета также ограничен 120 000 руб.

Осторожно, ограничение!

Следует иметь в виду, что ограничение суммы вычетов в 120 000 руб. распространяется на четыре вида вычетов в совокупности: по расходам на обучение, лечение и на оплату страховых взносов в НПФ, а также дополнительных страховых взносов в соответствии с Законом N 56-ФЗ (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК). Какие именно суммы расходов и в каком размере войдут в этот максимум, налогоплательщик определяет сам (Письма Минфина России от 15 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-216, от 31 мая 2011 г. N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. N 20-14/4/042697@).

При этом, к сожалению, если социальных расходов в налоговом периоде было осуществлено больше, чем налогоплательщик смог учесть в качестве вычетов, то перенести "остаток" на следующий год ему не удастся (Письма Минфина России от 22 марта 2005 г. N 03-05-01-05/33, от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/6-554, УФНС России по г. Москве от 19 августа 2010 г. N 20-14/4/087706).

Заявление на вычет

С начала 2010 г. в представлении заявления на вычет при обращении в налоговую инспекцию нужды больше нет (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ). В связи с этим пакет документов, сдаваемых вместе с декларацией, целесообразно дополнить сопроводительным письмом, в котором бы указывался перечень бумаг, прилагаемых к отчетности. Дело в том, что ранее таковой прописывался как раз в заявлении на вычет.

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 18

от Ивановой А.М.,

зарегистрированной по адресу: г. Москва,

ул. Б. Черкизовская, д. 22, кв. 101

ИНН 771831658874

Сопроводительное письмо

В целях получения социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК, представляю декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на указанный вычет.

Приложение:

  1. копия договора об оказании медицинских услуг;
  2. копия чека ККТ;
  3. копия счета на оплату медицинских услуг.

"15" февраля 2012 г. Иванова А.М
———————- ——————-
(дата) (подпись)

В.Постнова

Статья 219. Социальные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

благотворительным организациям;

социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ (ред. 21.11.2011))

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте — налоговый агент) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением в порядке, установленном абзацем вторым настоящего пункта.

В случае, если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, определенной в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 — 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Главная » Налоги » Социальный налоговый вычет

Социальный налоговый вычет

Вернуться назад на Налоговый вычет

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговый орган и представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на обучение, лечение и др. платежные документы (чек ККМ, приходно-кассовый ордер, платежное поручение и т.д.). С 2010 года не требуется прикладывать заявление на получение социального налогового вычета.

Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится. Т.е если вы оплачивали обучение или лечение в 2016 году, то подать декларацию для получения налогового вычета должны строго в 2017 году. Также, если за 2015 год сумма уплаченного налога была меньше суммы налогового вычета, остаток последней не переносится и не будет возвращен.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. Например, налогоплательщик в 2016 году заплатил за свое обучение 100 тыс. руб., лечение супруги — 40 тыс. руб., лечение своего отца — 50 тыс. руб., а также оплатил страховой взнос в сумме 20 тыс. руб. по договору личного добровольного пенсионного страхования. Несмотря на то, что фактические расходы налогоплательщика составили 210 тыс. руб., он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс. руб. по расходам на обучение и частично на лечение.

1. Социальный налоговый вычет за собственное обучение и обучение детей.

Вам необходимо подать вместе с налоговой декларацией документы:

• договор с образовательным учреждением, которое имеет лицензию на ведение образовательной деятельности,
• документ об оплате за обучение (квитанция об оплате через банк, кассовый чек, квитанция к ПКО и др.).

Основные моменты из Налогового кодекса о вычете на обучение:

Предельная сумма для налогового вычета составляет 120000 р., однако расходы на обучение детей — не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

Для самого налогоплательщика форма обучения не влияет на право получения социального налогового вычета, однако в отношении детей принимаются расходы только при обучении на дневном отделении.

При получении социального вычета определяющим является не период обучения, а дата оплаты. Т.е. при оплате за несколько лет обучения подать документы на вычет необходимо в текущий налоговый период.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен только на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение, в том числе договора с образовательным учреждением.

Нередко при оплате обучения детей документы оформляются непосредственно на ребенка. Но в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что социальный налоговый вычет может быть получен в сумме, уплаченной налогоплательщиком — родителем за обучение своих детей.

Согласно ст. 29 НК РФ налогоплательщик может иметь уполномоченного представителя. Поэтому в случае если оплата за обучение произведена ребенком и в документах не указан налогоплательщик — родитель, социальный налоговый вычет может быть предоставлен при наличии доверенности (или договора поручения), согласно которой родитель доверяет своему сыну (дочери) оплатить обучение.

Пример расчета суммы социального вычета за обучение:

Родитель уплатил за обучение ребенка 130 т.р. Т.к. эти расходы относятся к расходам на обучение детей, максимальная сумма для вычета составит 50 т.р., т.е. после подачи необходимых документов вам будет возвращена сумма в размере 6500 рублей (50000*13%). При условии что в текущий налоговый период родителем была уплачена такая сумма налога. Если же родитель оплачивает параллельно обучение второго ребенка, он также может вернуть налоговый вычет с уплаченной суммы (до 120000 в общей сумме за всех детей, но до 50000 на каждого). Если родитель уплатил 130 т.р. за свое обучение, то вычет составит 15600 рублей (120000*13%), т.к. в этом случае максимальная сумма для вычета равна 120000.

2. Вычет из суммы, уплаченной за лечение и медицинские препараты.

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у частнопрактикующего врача (определение Конституционного Суда РФ N 447-О). Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов.

Налоговый кодекс ( ст 219 Социальные вычеты НДФЛ НК РФ 2018 )

Но медицинские услуги и медикаменты должны быть поименованы в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ N 201. В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи.

Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Особый статус имеет социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений. При этом перечень видов дорогостоящего лечения определен также постановлением правительства РФ N 201.

3. Суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии:

— в сумме уплаченных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, а также добровольного страхования жизни (при заключении их на срок не менее 5 лет), заключенным налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), детей, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством) и иных лиц, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
— в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

4. Суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Кроме указанных видов расходов, социальный налоговый вычет может быть получен в отношении денежных средств, израсходованных налогоплательщиком на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и др., а также сумм пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Зачастую условием поступления ребенка в школу является внесение благотворительного взноса. И если такая школа частично или полностью финансируется за счет средств бюджета, то налогоплательщик вправе сумму благотворительного взноса заявить в качестве вычета. Невозможно это сделать, если благотворительность оказывается в вещественной форме, например, налогоплательщик приобрел мебель и передал ее школе.


Что такое налоговый вычет на благотворительность?

Согласно законодательству РФ (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ), если Вынесли расходы на благотворительность, то Вы можете воспользоваться налоговым вычетом или, говоря проще, вернуть себе часть пожертвованных денег.

Налоговый вычет – это часть дохода, необлагаемая налогом. Поэтому Вы можете вернуть себе уплаченный налог с Ваших расходов на пожертвования. То есть, если Вы официально работаете (и, соответственно, платите подоходный налог) и несете расходы на благотворительность, то Вы можете вернуть себе часть денег в размере до 13% от суммы пожертвования.

В каких случаях можно получить вычет?

В п. 1 ст. 219 НК РФ четко определены организации, при оказании благотворительной помощи которым Вы можете получить налоговый вычет. К ним относятся:

  • Благотворительные организации;
  • Религиозные организации (вычет предоставляется только при пожертвовании на осуществление уставной деятельности);
  • Социально ориентированные некоммерческие организации;
  • Некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования и просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
  • Некоммерческие организации (вычет предоставляется только при пожертвовании на формирование или пополнение целевого капитала).

Пример: В 2018 году Бессонова Т.М. оказала денежную помощь благотворительной организации на лечение детей. По окончании 2018 года она может подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию и получить налоговый вычет.

Пример: В 2018 году Ладушкин П.П. оказал денежное пожертвование религиозной организации на уставные цели. По окончании 2018 года Ладушкин П.П. может подать декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию и получить налоговый вычет.

Пример: Измайлова К.Г. оказала благотворительную помощь футбольному клубу города. Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ при оказании благотворительной помощи некоммерческим организациям профессионального спорта вычет заявить нельзя, поэтому Измайлова К.Г. не сможет воспользоваться правом налогового вычета.

Пример: Гущин Д.Ю. пожертвовал деньги некоммерческой организации «Развитие науки и образования» и малоимущему физическому лицу. Заявить вычет Гущин Д.Ю. может только в размере пожертвования некоммерческой организации «Развитие науки и образования», так как при пожертвовании другому лицу вычет не предоставляется.

Размер вычета

Размер налогового вычета по расходам на благотворительность рассчитывается за календарный год и определяется следующими факторами:

  1. Вы не можете вернуть себе больше денег, чем перечислили в бюджет подоходного налога (около 13% от официальной заплаты).
  2. Вы можете вернуть до 13% от расходов на благотворительность, но максимальная сумма расходов, которую Вы можете использовать для вычета ограничена 25% суммы Вашего годового дохода (абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Соответственно, максимальная сумма возврата составляет 13% х 25% х Вашего годового дохода.
  3. Предел 25% полученного дохода применяется не по каждому виду расходов на благотворительность и пожертвования, а по всем в совокупности за год.

Пример: В 2017 году Жданов Г.И. пожертвовал детской городской больнице 30 тыс. рублей, при этом его налогооблагаемый доход за год составит 200 тыс. рублей. Так как сумма пожертвования не превышает 25% от суммы дохода Жданова Г.И. (30 000 < 200 000 х 25%), то он имеет право заявить вычет в размере пожертвования. В 2018 году Жданов Г.И. может подать декларацию в налоговый орган и вернуть 30 000 х 13% = 3900 руб.

Пример: В 2017 году Климова Л.Д. пожертвовала деньги благотворительной организации «Свет» в размере 70 000 руб. Налогооблагаемый доход Климовой Л.Д. за год составит 250 000 руб. Так как сумма пожертвования превышает 25% от суммы годового дохода Климовой Л.Д. (70 000 руб. > 250 000 х 25%), то она может заявить вычет только в размере 250 000 х 25% = 62 500 руб. В 2018 году Климова вправе подать декларацию в налоговую инспекцию и вернуть 62 500 х 13% = 8125 руб.

Пример: В 2018 году Сомов И.Ф. пожертвовал в некоммерческую организацию защиты природы 50 000 руб. и 80 000 руб. в пользу благотворительной организации. Годовой налогооблагаемый доход Сомова И.Ф. за год составит 360 000 руб. Размер пожертвований в совокупности превышает 25% суммы дохода Сомова И.Ф. за год (50 000 + 80 000 > 360 000 х 25%). Поэтому по окончании 2018 года Сомов И.Ф. сможет заявить вычет в размере 90 000 руб. (360 000 х 25%) и вернуть налог в размере 90 000 х 13% = 11 700 рублей.

Обратите внимание: если по каким-то причинам пожертвование, по которому получен вычет, будет возвращено Вам, то сумму вычета Вы обязаны включить в налоговую декларацию за тот период, когда осуществлен возврат (абз. 8 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Пример: В 2017 году Бурлаков В.Ф. пожертвовал религиозной организации 40 000 рублей. В 2018 году Бурлаков В.Ф. подал декларацию в налоговую инспекцию и получил вычет по расходам на благотворительность в полном объеме (вернул налог в размере 40 000 х 13% = 5200 рублей). Однако позже в 2018 году пожертвование было возвращено. Бурлаков В.Ф.

Статья 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты (действующая редакция)

по окончании 2018 года должен подать декларацию в налоговую инспекцию по месту постоянной регистрации и включить сумму вычета 40 000 руб. в свои доходы, а также вернуть налог в размере 13% от суммы вычета (5200 руб.).

Можно ли получить вычет, если благотворительность оказана не деньгами?

По нашему мнению, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ч. 1 ст. 582 ГК РФ). Понятие вещи включает деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Соответственно, пожертвование может быть совершено как перечислением денег, так и передачей какого-либо имущества (автомобиля, оргтехники и др.). При этом, так как Налоговый Кодекс РФ не ограничивает право на социальный вычет только денежной формой пожертвования, вычет может быть получен и при оказании помощи имуществом (данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 16.11.2015 №БС-4-11/19950@, Письмом Минфина России от 30.12.2013 №03-04-08/58234).

Какие документы нужны?

Для оформления налогового вычета Вам потребуется:

  • документ, удостоверяющий личность;
  • декларация 3-НДФЛ и заявление на возврат налога;
  • документы, подтверждающие Ваши расходы на благотворительность;
  • документы, подтверждающие уплаченный подоходный налог (справка 2-НДФЛ).

Ознакомиться с подробным списком документов Вы можете здесь: Документы для вычета по расходам на благотворительность.

Когда нужно подавать документы и за какой период можно вернуть налог?

Вы можете вернуть деньги по расходам на благотворительность только за те годы, когда Вы непосредственно несли расходы. При этом подать декларацию и вернуть деньги можно лишь в году, следующим за годом Ваших расходов. То есть если Вы оказали пожертвование в 2017 году, то вернуть деньги сможете только в 2018 году.

Если Вы не оформили вычет сразу, то Вы можете сделать это позже, но не более, чем за три последних года. Например, если Вы осуществляли благотворительную помощь в 2014-2017 годах и не получали налоговый вычет, то в 2018 году Вы можете вернуть себе налог только за 2015, 2016, 2017 годы (срок возврата налога за 2013 год уже прошел).

Пример: В 2014 и в 2017 году Порошина С.В. оказала денежное пожертвование благотворительной организации на обучение детей-сирот. В случае подачи декларации 3-НДФЛ в налоговую инспекцию в 2018 году Порошина С.В. может получить налоговый вычет только по расходам на благотворительность за 2017 год. За 2014 год вычет так и останется неиспользованным, так как прошло более 3 лет.

Вся процедура получения вычета обычно занимает от двух до четырех месяцев (большую часть времени занимает проверка Ваших документов налоговой инспекцией).

Обратите внимание: если вычет по расходам на благотворительность Вами не использован полностью в текущем году, то перенести его остаток на следующий год не получится. Он так и будет не использован (Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@).

Пример: В 2017 году Серов С.С. пожертвовал фонду по охране диких животных 20 000 руб. Его налогооблагаемый доход за год составил 30 000 руб., уплаченный подоходный налог, соответственно, 3900 руб.
Так как сумма пожертвования превышает 25% от дохода Серова С.С. (20 000 > 30 000 х 25%), то заявить он может вычет 30 000 х 25% = 7500 руб. В 2018 году Серов С.С. может подать декларацию в налоговый орган и вернуть 7500 х 13% = 975 рублей. Остаток в размере 20 000 – 7500 = 12 500 руб. дополучить в другие периоды Серов С.С. не может.

Налогообложение единовременных выплат

В предыдущем номере журнала мы начали рассматривать особенности налогообложения отдельных видов единовременных выплат, предусмотренных коллективными и трудовыми договорами. Сегодня мы подробно остановимся на вопросах налогообложения следующих единовременных выплат: при увольнении сотрудника, в случае смерти работника, при утрате профессиональной трудоспособности.

Единовременная выплата при увольнении

Трудовым законодательством предусмотрены обязательные случаи выплаты выходного пособия — этому посвящена ст. 178 ТК РФ, которой определены размеры и основания для его выплаты. Кроме этого, в трудовом законодательстве говорится, что работодатель может предусмотреть выплату выходного пособия сверх установленного размера или по другим основаниям, при условии что это будет прописано в трудовом или коллективном договоре. Рассмотрим, какие налоги необходимо будет начислить при установлении этой выплаты и можно ли включать данные выплаты в расходы при определении налоговой базы по прибыли.

Налог на доходы физических лиц. В трудовом договоре работодателем оговорена выплата выходного пособия по основаниям, не предусмотренным законодательством РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), предусмотренных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных с увольнением работников.

Таким образом, выходное пособие, выплаченное по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222, от 26.01.2005 N 03-05-01-05/8 и УФНС по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150.

Если выплата выходного пособия, осуществляемая работодателем, предусмотрена ст. 178 ТК РФ, но работодатель определил больший размер, чем указано в данной статье, то суммы сверх нормативов подлежат обложению НДФЛ.

Внимание! В Письме Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/208 сказано, что компенсация в размере трех средних заработков, которая выплачивается руководителю при увольнении на основании ст. 279 ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН в силу п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. При этом, если организация захочет выплатить компенсацию в большем размере, чем указано в ст. 279 ТК РФ, ей необходимо это прописать в трудовом договоре, тогда облагаться НДФЛ и ЕСН будут только суммы превышения.

Единый социальный налог. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных с увольнением работников.

Поскольку выплата выходного пособия предусмотрена не ст. 178 ТК РФ, а трудовым или коллективным договором, она подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке. Такой вывод делают сотрудники финансового и налогового ведомств (Письма Минфина России от 20.12.2007 N 03-04-06-02/223, от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38, от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222 и УФНС по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150).

Если выплата выходного пособия предусмотрена ст. 178 ТК РФ, но работодатель определил больший размер, чем указано в данной статье, то суммы сверх нормативов подлежат обложению ЕСН. Данный вывод содержится в разъяснениях налогового ведомства (Письма УФНС по г. Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080, от 12.08.2005 N 21-17/316).

Однако на сегодняшний день существует арбитражная практика (Постановления ФАС МО от 10.04.2007, 16.04.2007 N КА-А40/2100-07, ФАС ЗСО от 18.09.2007 N Ф04-6344/2007(38138-А27-26)), согласно которой выходное пособие, выплаченное работнику при увольнении по соглашению сторон, не облагается ЕСН. Этот вывод сделан на основании того, что выплата единовременного пособия сотруднику при увольнении по соглашению сторон не связана с выполнением работником трудовых обязанностей и не признается экономически оправданной, поэтому на основании п. 1 ст. 252 НК РФ не учитывается в расходах по налогу на прибыль и не облагается ЕСН.

Налог на прибыль. Включение предусмотренного в трудовом или коллективном договоре выходного пособия сверх норм в расходы при определении налогооблагаемой базы по прибыли достаточно спорный вопрос.

До настоящего времени сотрудники финансового и налогового ведомств настаивали на том, что выходное пособие, выплаченное на основании коллективного и (или) трудового договора, а также дополнительных соглашений к трудовым договорам, не учитывается при налогообложении прибыли. Данные выводы можно увидеть в Письмах Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38 и УФНС по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150.

В настоящее время финансовое ведомство поменяло свою точку зрения на противоположную. Все выплаты сотрудникам организации, предусмотренные трудовым или коллективным договором, являются частью оплаты труда. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, они могут быть определены в дополнительном соглашении к трудовому договору, которое является неотъемлемой частью трудового договора, согласно ст. 57 ТК РФ. В ст. 255 НК РФ сказано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами.

Таким образом, если выплата выходного пособия не предусмотрена нормами трудового законодательства, но прописана в трудовом или коллективном договоре, то она включается в состав расходов на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по прибыли на основании вышеуказанной статьи. Об этом свидетельствуют Письма Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546, а также Постановление ФАС ВСО от 04.07.2007 N А58-5555/06-Ф02-3902/07.

Если учесть все сказанное, вопрос налогообложения выплат выходного пособия работнику организации, установленных дополнительным соглашением к трудовому договору и не предусмотренных ТК РФ, остается неоднозначным, а значит, свою точку зрения, возможно, придется доказывать в суде.

Единовременное пособие в случае смерти работника

В коллективном или трудовом договоре работодатель может предусмотреть выплату единовременной компенсации в случае смерти работника.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п.

Статья 219 НК РФ: «О социальных налоговых вычетах» в доступной формулировке

8 ст. 217 и пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН суммы материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника. При этом в силу ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). На данную норму Семейного кодекса ссылаются сотрудники финансового ведомства в своих разъяснениях (Письма от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89, от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234). В случае если за выплатой обратятся родственники, не являющиеся членами семьи, эта сумма будет облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке. На это указывают и примеры судебных решений. Так, в Постановлении ФАС МО от 30.12.2005 от 28.12.2005 N КА-А40/13252-05 сказано: из нормы ст. 2 Семейного кодекса следует, что к членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. Таким образом, свекор не относится к членам семьи, следовательно, к данной ситуации не применим п. 8 ст. 217 Кодекса, в связи с чем указанная материальная помощь должна облагаться НДФЛ. Аналогичный вывод представлен в Постановлении ФАС ЗСО от 22.04.2008 N Ф04-1974/2008(2349-А27-19).

Внимание! С 01.01.2010 согласно изменениям, внесенным в п. 8 ст. 217 НК РФ Законом N 202-ФЗ <1>, к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, будут относиться единовременные выплаты, осуществляемые членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) семьи. В настоящее время в условиях сегодняшней редакции данного пункта Налогового кодекса единовременные выплаты, связанные со смертью работника, членам семьи не подлежат обложению НДФЛ только в случае, если между работником и работодателем имеются трудовые отношения. На это обращают внимание и суды. Так, в Постановлении ФАС ВВО от 19.11.2007 N А29-549/2007 сказано, что условием, необходимым для отнесения сумм расходов к единовременной материальной помощи, не облагаемой налогом, является связь работника с производственным процессом организации, то есть наличие трудовых отношений между работником и работодателем в период выплаты материальной помощи. Следовательно, вывод налогового органа о неправомерном невключении обществом в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего бывшего работника или бывшему работнику в связи со смертью члена его семьи, является законным.<1> Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Таким же образом рассуждал ФАС СЗО в Постановлении от 18.10.2004 N А26-3064/04-26.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи. В силу п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ на эти суммы не начисляются страховые взносы.

Налог на прибыль. Суммы единовременной выплаты, связанной со смертью работника, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль согласно п. 49 ст. 270 НК РФ.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Согласно п. 8 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью работника или его близких родственников.

Единовременная выплата при утрате профессиональной трудоспособности

Согласно ст. 184 ТК РФ гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании определяются федеральными законами. В ст. 10 Закона N 125-ФЗ <2> определено, что единовременные выплаты назначаются и выплачиваются застрахованному, если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности. Размер такой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п. 1 ст. 11 Закона N 125-ФЗ). В 2009 г. максимальный размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составил 58 500 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 216-ФЗ <3>).

<2> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
<3> Федеральный закон от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".

Налог на доходы физических лиц. Согласно официальной позиции финансового ведомства пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием облагаются НДФЛ. Финансисты в своих разъяснениях ссылаются на п. 1 ст. 217 НК РФ, в котором исключены пособия по временной нетрудоспособности из числа необлагаемых доходов, а значит, это пособие облагается НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/397, N 03-04-05-01/370, от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111, ФНС России от 16.03.2007 N 04-1-02/193).

Однако с такой позицией финансового ведомства не согласны судьи. В Постановлении ФАС ЗСО от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15), Ф04-3350/2009(8517-А27-15) указано на следующее: ст. 184 ТК РФ установлено, что размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании определяются федеральным законом, а именно Законом N 125-ФЗ. Кроме этого, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Исходя из вышеназванных норм законодательства не подлежат обложению НДФЛ единовременные выплаты, связанные с несчастным случаем или профессиональным заболеванием.

На практике встречаются ситуации, когда коллективным договором предусмотрено, что единовременное пособие, связанное с несчастным случаем и профзаболеванием, выплачивается сверх норм, установленных Законом N 125-ФЗ.

Согласно официальной позиции финансового ведомства суммы единовременного пособия работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, выплата которого предусмотрена коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным в соответствии с Законом N 125-ФЗ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма от 14.07.2009 N 03-04-06-01/166, от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127).

Такой же позиции придерживаются суды. При этом суды обращают свое внимание на то, что суммы, выплаченные на основании отраслевого тарифного соглашения и коллективного договора, облагаются НДФЛ, поскольку данные акты не относятся к законодательству и норма п. 3 ст. 217 НК РФ в такой ситуации не применяется (Постановления ФАС ЗСО от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15), Ф04-3350/2009(8517-А27-15), от 20.12.2007 N Ф04-109/2007(126-А27-15)).

ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Суммы единовременных выплат, связанных с несчастным случаем или профзаболеванием, не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, также на них не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ и п. п. 2 и 4 Перечня соответственно.

В заключение отметим, что в связи с вступлением в силу с 01.01.2010 новых Законов N 212-ФЗ <4> и N 213-ФЗ <5>, которыми будет отменен ЕСН, порядок налогообложения некоторых выплат изменится.

<4> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
<5> Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Е.А.Соболева

Редактор журнала

"Оплата труда:

акты и комментарии

для бухгалтера"

Добавить комментарий